La Procedura de executare silită este, în practică, planul B definitiv al Administrației. Pentru a colecta datoriile publice atunci când contribuabilul nu plătește în perioada de plată voluntară. Dacă ați ratat o plată de impozite, o penalitate sau o decontare și nu le-ați achitat la timp, următorul pas logic este ca Agenția Fiscală (sau autoritatea competentă) să inițieze această procedură de executare silită pentru a vă urmări direct bunurile.
Departe de a fi o simplă notificare de plată, procedura de executare silită este o procedură de executare silită autentică, cu suprataxe, dobânzi, sechestru și eventuale licitații ale bunurilorÎnțelegerea modului în care funcționează, a puterilor autorităților fiscale și a drepturilor și opțiunilor dumneavoastră de apărare este esențială pentru a evita să intrați în probleme și mai mari decât aveți deja cu datoria inițială.
Natura juridică a procedurii de executare silită și temeiul juridic
Procedura de executare silită este o procedură exclusiv administrativăAceasta se bazează pe puterea de auto-aplicare executivă a administrațiilor publice. Aceasta înseamnă că administrația însăși, fără a fi nevoie să se adreseze în prealabil instanței, își poate exercita direct pretențiile de drept public împotriva celor obligați la plată.
Reglementarea sa de bază se regăsește, în sfera impozitului pe stat, în Articolele 163-172 din Legea 58/2003, Legea generală fiscală (LGT) și în articolele 70-115 din Regulamentul General de Colectare (RGR), aprobat prin Decretul Regal 939/2005. În plus, Legea 39/2015 privind Procedura Administrativă Comună (LPAC) face referire expresă la această procedură atunci când vine vorba de executarea actelor administrative care impun plata unor sume lichide.
Merită subliniat faptul că urgența Nu este cumulativă cu procedurile de executare silită judiciară sau cu alte proceduri de executare silită.Conform LGT, procedurile de executare silită continuă chiar dacă există un proces paralel de executare silită judiciară, cu excepția cazurilor foarte limitate de conflicte de competență sau suspendare prevăzute expres de reglementările fiscale.
O altă caracteristică esențială este că procedura de executare silită este Este întotdeauna inițiată și promovată din oficiu de către Administrație însăși.Nu este nevoie să solicite acest lucru: odată ce perioada de plată voluntară s-a încheiat și condițiile legale au fost îndeplinite, agenția de colectare emite ordinul de executare silită și procesează toate acțiunile ulterioare până la încasarea plății sau până la apariția motivelor de reziliere.
Dintr-o perspectivă doctrinară, constrângerea este de obicei descrisă ca o ansamblu de acțiuni administrative executive care vizează punerea în aplicare a unui credit de drept public prin executare silită individuală împotriva averii debitorului. Sursa datoriei (impozit, penalitate, taxă, venit public în general) nu este la fel de importantă ca faptul că aceasta derivă dintr-un act administrativ definitiv care recunoaște obligația de plată.
Începerea procedurii: de la termenul de executare silită până la emiterea ordinului de executare silită
Procedura de executare silită nu apare de nicăieri: procesul trebuie să fi fost închis în prealabil. perioadă de plată voluntară pentru o datorie lichidă, scadentă și exigibilăNumai atunci când această fază este finalizată fără plată și nu există motive de suspendare sau amânare, începe perioada de executare silită și, odată cu aceasta, posibilitatea inițierii procedurii de executare silită.
O creanță este lichidată atunci când cuantumul său este perfect determinat; este scadentă la expirarea perioadei de plată voluntară; și este executorie atunci când nu există contestații cu efect suspensiv, amânări la plată în curs și alte impedimente legale în calea colectării acesteia. Numai în acest scenariu poate agenția de colectare să emită ordinul. providența de urgență.
În realitate, începutul perioadei de executare silită și ordinul de executare silită sunt două momente distincte, dar intim legatePerioada de executare silită începe să curgă automat în ziua următoare încheierii perioadei de plată voluntară și, de atunci încolo, Trezoreria poate recupera prin executare silită împotriva bunurilor părții obligate, cu condiția emiterii și notificării ordinului corespunzător.
Conținutul, efectele și notificarea ordinului de executare silită
Ordinul de executare silită trebuie să includă o serie minimă de detalii pentru a fi valabil și pentru a permite contribuabilului să înțeleagă clar ce se pretinde și care sunt consecințele. RGR specifică faptul că trebuie să includă, cel puțin, identificarea debitorului și a datoriei, referirea la faptul că perioada de plată voluntară s-a încheiat, soluționarea suprataxei pentru perioada de executare silită și avertizarea privind începerea acumulării dobânzilor de întârziere.
Această rezoluție include o cerere de plată expresă, indicându-i părții obligate că are la dispoziție termenul prevăzut la articolul 62.5 LGT (în mod normal 20 de zile calendaristice de la notificare) pentru a achita atât datoria, cât și suprataxa redusă de executare silită și este înștiințată că, în cazul în care nu se conformează, se va proceda la sechestrul și executarea silită a bunurilor și, după caz, a garanțiilor constituite.
În plus, ordinul de executare silită avertizează cu privire la suprataxa aplicabilăÎn general, dacă ordinul de plată a fost deja primit, suprataxa minimă va fi de 10% pentru plățile efectuate în perioada dată; dacă plata nu este primită în această perioadă, suprataxa poate ajunge la 20%, plus dobânzi de întârziere. Suprataxa de 5% se aplică într-un stadiu foarte timpuriu, când plata se efectuează după perioada de plată voluntară, dar înainte de emiterea ordinului de plată.
Notificarea ordinului este un punct deosebit de sensibil. Regulamentul prevede ca debitorul să fie informat cu privire la textul integral al rezoluției, nu doar câteva fapte izolateÎn cazul în care Agenția Fiscală furnizează doar informații parțiale (de exemplu, doar suma și termenul de plată) fără a reproduce conținutul integral, se înțelege că notificarea nu are niciun efect și, prin urmare, procedura de executare silită nu a fost inițiată în mod valabil.
Notificarea trebuie să indice, de asemenea, posibilitatea suspendării în condițiile prevăzute de reglementările fiscale, regimul impactul cheltuielilor de judecată și căile de atac disponibile împotriva hotărârii, indicând organele competente și termenele de depunere a contestațiilor. În acest fel, partea obligată poate lua o decizie în cunoștință de cauză cu privire la plata, solicitarea unei amânări sau contestarea acțiunii.
Motive de opoziție la ordin și căi de atac disponibile
Legea generală privind impozitele (LGT) limitează foarte strict motivele de contestare a titlului executoriu. Aceasta nu este o cale de atac deschisă pentru contestarea fondului deciziei de impunere, ci mai degrabă o procedură specifică. limitat la câteva motive, numerus claususÎn afara acestora, dispoziția nu poate fi anulată pe cale de opoziție.
Mai exact, contribuabilul poate susține că stingerea totală a datoriei sau expirarea dreptului de a solicita plataDe exemplu, dacă datoria a fost deja achitată sau dacă termenul de prescripție a expirat fără a se face acțiuni valide pentru întreruperea acestuia, puteți contesta prin această cale, furnizând documentația corespunzătoare.
De asemenea, este posibil ca opoziția să se bazeze pe depunerea unei cereri voluntare. cerere de amânare, plată în rate sau compensare care implică suspendareasau în concursul unei alte cauze legale de suspendare. În acest caz, Administrația nu ar fi trebuit să procedeze la executare atât timp cât nu soluționase cererea sau, cel puțin, cât timp suspendarea rămânea în vigoare.
Alte motive acceptate sunt lipsa notificării acordului inițialanularea respectivei înțelegeri pe cale de apel sau de cerere și existența erori sau omisiuni din ordinul în sine care împiedică identificarea clară a debitorului sau a executării datorieiDacă nu se știe cine ar trebui să plătească sau ce se cere exact, prevederea este impracticabilă.
Apelurile împotriva hotărârii pot fi formulate de Reconsiderare (opțională, în termen de o lună în fața aceluiași organism care a emis actul) o creanță economico-administrativă în fața autorității competente, tot în termen de o lună. Este esențial să se decidă cu atenție asupra strategiei, deoarece în multe cazuri va fi recomandabil să se solicite și o suspendare pentru a preveni progresul procedurii de executare silită până la punctul popririi.
Desfășurarea procedurii: executarea garanțiilor, sechestru și înstrăinare
Odată ce ordinul a fost notificat și perioada de plată a expirat fără ca suma integrală datorată să fi fost achitată, Administrația dobândește puteri depline pentru a activarea mecanismelor executive: aplicarea garanțiilor și confiscarea bunurilor și drepturilor al părții obligate la plată. Cu toate acestea, anumite principii și ordinea de poprire trebuie întotdeauna respectate.
Dacă datoria este garantată (cu o garanție, o ipotecă, un gaj etc.), regula generală este că Garanția este executată mai întâi înainte de confiscarea altor active.Această ordonanță poate fi ocolită doar atunci când garanția este în mod vădit insuficientă sau disproporționată față de datorie sau atunci când debitorul însuși solicită inițierea unor proceduri împotriva altor bunuri, specificându-le el însuși.
Investigarea averilor este un punct cheie. Agențiile de colectare a impozitelor pot obține informații de la bănci, registre publice, angajatori, clienți, furnizori și, în general, de la terți care au o relație economică cu debitorul. Cu aceste informații, Administrația poate localizarea soldurilor, a proprietăților imobiliare, a vehiculelor, a împrumuturilor și a altor active sechestrabile fără a fi necesară o autorizație judiciară prealabilă, deși trebuie să respecte proporționalitatea și drepturile fundamentale.
Embargoul trebuie să respecte principiul proporționalitate și mai puțin onerosBunurile și drepturile sunt confiscate pentru a acoperi datoriile, suprataxele, dobânzile de întârziere și costurile, dar nu pentru o sumă mult mai mare și nici nu afectează în mod inutil bunurile esențiale pentru subzistența debitorului sau pentru continuitatea activității sale economice.
Regulamentul prevăd o ordinea de preferință în cadrul embargouluiÎn general, dacă nu există un acord cu debitorul, procesul de sechestru începe cu numerarul și soldurile conturilor bancare, urmate de activele și valorile mobiliare pe termen scurt, apoi salariile și pensiile (respectând limitele de nesechisire), bunurile imobiliare, veniturile și profiturile, unitățile comerciale sau industriale, metalele prețioase și bijuteriile, bunurile mobile și semimobile și, în final, activele și valorile mobiliare pe termen lung. În plus, bunurile a căror sechestru necesită intrarea în reședința debitorului sunt, de obicei, lăsate la urmă.
Rezultatul fiecărui embargou se reflectă într-o proceduri de confiscareAcest document consemnează confiscarea efectivă a unui anumit bun sau drept. Această procedură se notifică persoanei cu care se desfășoară acțiunea (de exemplu, sucursala băncii) și, ulterior, contribuabilului și, dacă este cazul, terților coproprietari sau soțului/soției în cazul bunurilor deținute în comun.
Obiecție la ordinul de sechestru și cheltuieli de judecată
Ca și în cazul providenței divine, legea limitează strict motive de contestare a unui ordin de sechestruNu este un canal pentru a redeschide dezbaterea privind lichidarea sau originea datoriei, ci un control foarte țintit al legalității sarcinii cu sarcini.
Sunt admisibile ca motive de recurs doar următoarele: stingerea datoriei sau prescripția pentru solicitarea plății, absența unei notificări valabile a ordinului de executare, nerespectarea reglementărilor privind embargoul conținute în LGT (de exemplu, ocolirea necorespunzătoare a ordinii judiciare sau sechestrarea bunurilor nelipsibile) și existența unei suspendări a procedurii de colectare actuale.
Pe parcursul procedurii de executare silită, se generează următoarele cheltuielile de judecatăAcestea sunt cheltuielile suportate de Administrație tocmai pentru că trebuie să recurgă la acest mecanism de colectare forțată. Aceasta include anunțuri de licitație, evaluări, garanții, asigurări, taxe de înregistrare și alte cheltuieli necesare.
La aceste costuri trebuie adăugate dobânzi moratoriiAceste dobânzi se acumulează de la începutul perioadei de executare silită până la data plății efective. Rata dobânzii este, de obicei, rata dobânzii legale plus un procent stabilit prin lege și se calculează pe baza datoriei totale restante.
Dacă contribuabilul reacționează cu întârziere, combinația de suprataxe, dobânzi și costuri poate crește semnificativ datoria inițială: Nu este neobișnuit ca o cantitate inițială moderată să crească semnificativ în câteva luni. dacă procedura este prelungită și se efectuează mai multe acțiuni de sechestru și înstrăinare.
Forme de înstrăinare a activelor și de alocare către Trezoreria Publică
Odată ce bunurile au fost sechestrate, dacă debitorul nu plătește ceea ce datorează și nu există nicio altă formă de stingere a creanțelor, Administrația poate proceda la înstrăinarea bunurilor și drepturilor grevatePrincipalele metode planificate sunt licitația publică, concursul și atribuirea directă.
Ca regulă generală, înstrăinarea nu poate avea loc până când actul de stingere a datoriei fiscale devine definitivCu excepția unor circumstanțe excepționale (bunuri perisabile, risc grav de pierdere a valorii sau atunci când debitorul solicită acest lucru). În orice caz, acordul de vânzare trebuie notificat debitorului, astfel încât acesta să fie la curent cu data, metoda și condițiile în care bunurile vor fi vândute.
Partea obligată își păstrează în continuare posibilitatea de a eliberarea bunurilor confiscate prin achitarea datoriei și a costurilor înainte de efectuarea vânzării sau a atribuirii. Cu toate acestea, în această etapă, în mod normal nu se acceptă noi cereri de amânare sau de plată în rate, având în vedere stadiul avansat al procedurii de executare silită.
Dacă licitația sau licitația nu are succes sau nu atinge un preț minim, regulamentele prevăd situații în care alocarea activelor în favoarea Trezoreriei Publicecare devine apoi proprietarul activului pentru o anumită valoare, compensând astfel integral sau parțial datoria restantă.
În cele din urmă, nu trebuie să uităm figura revendicări ale terților privind proprietatea și dreptul superiorAcestea sunt mecanisme legale prin care o terță parte se poate opune executării unui sechestru asupra unui bun, revendicând dreptul de proprietate (pretenție de terț asupra dreptului de proprietate) sau având o creanță preferențială asupra bunului față de autoritățile fiscale (pretenție de terț asupra dreptului superior). Aceste terțe părți au termene specifice pentru depunerea cererilor lor, iar în cazul cererilor de proprietate ale terților, depunerea lor poate suspenda vânzarea până la soluționarea litigiului.
Domeniu de aplicare obiectiv: creanțe fiscale, penalități și alte venituri de drept public
Procedura de executare silită se aplică, în primul rând, toate datoriile fiscaleImpozite de stat (impozit pe venit, TVA, impozit pe profit), impozite regionale (impozit pe transferul de proprietăți, impozit pe succesiuni și donații etc.) și impozite locale (impozit pe proprietate, impozit pe activități economice, impozit pe construcții, diverse taxe...). Orice decizie de plată sau autoimpozitare neachitată care devine o creanță scadentă, exigibilă și executorie poate duce la inițierea unor proceduri de executare silită.
Dar nu se limitează la sfera strict fiscală. Este folosit și pentru colectarea sancțiunilor administrative (de exemplu, amenzi de circulație, sancțiuni de urbanism sau de mediu) și alte venituri publice gestionate de administrațiile publice. În toate aceste cazuri, acestea sunt, în cele din urmă, sume datorate trezoreriei publice și sunt garantate printr-un act administrativ definitiv.
Pe lângă sistemul de asigurări sociale, există un procedura de executare corespunzătoare, cu specializări în suprataxe, termene și modalitate de acțiune, dar care răspunde aceleiași logici: odată ce perioada voluntară de plată a taxelor a trecut, Trezoreria Generală poate iniția procedura executorie cu popriri asupra conturilor, bunurilor și drepturilor debitorului, în special a societăților cu contribuții neachitate.
Un aspect relevant este răspundere solidară sau subsidiară Aceasta poate extinde efectele procedurii de executare silită la alte persoane decât debitorul principal, cum ar fi directorii de societăți comerciale, succesorii, cumpărătorii de bunuri grevate sau cei care au colaborat la ascunderea de bunuri. Dacă se stabilește această răspundere, Administrația poate, de asemenea, iniția proceduri de executare silită împotriva acestora.
La nivel local și regional, LPAC și regulamentele privind finanțele locale recunosc că entitățile teritoriale au aceleași prerogativele și puterile de colectare a impozitelor ale Trezoreriei StatuluiPrin urmare, aceștia pot folosi executarea silită împotriva cetățenilor și a companiilor, precum și împotriva altor administrații publice debitoare, cu nuanțele care decurg din imposibilitatea de a pune sub sechestru anumite bunuri publice.
Proceduri de executare silită între administrațiile publice și limitele imposibilității de a se confisca
O problemă deosebit de delicată este ce se întâmplă atunci când debitorul nu este o persoană fizică, ci o altă administrație publică sau o entitate de drept publicÎn aceste cazuri, experiența și jurisprudența au arătat clar că nu este suficient să privim în altă parte: și aici este necesar să activăm instrumentele de colectare forțată.
Înainte de a recurge la aplicarea legii, legislația prevede mecanisme pentru compensarea datoriilor între administrațiiAstfel, LGT și RGR permit compensarea automată a datoriilor fiscale ale comunităților autonome, entităților locale sau ale altor organisme publice cu credite pe care acestea le-au recunoscut statului, de exemplu, în cadrul bugetului de cheltuieli sau al rambursărilor de venituri.
Când nu există suficiente credite pentru a compensa, se poate recurge la deducere din transferuriÎn cazul în care statul trebuie să transfere anumite sume către o comunitate autonomă sau o municipalitate (participare la impozite, fonduri de finanțare etc.), acesta poate reține o parte pentru a acoperi datoriile fiscale restante și exigibile ale respectivei entități publice, în limitele stabilite de legile bugetare.
Dacă, în ciuda acestor căi, datoria rămâne neachitată, entitatea creditoare poate iniția... procedura de executare silită față de Administrația debitoare. Curtea Constituțională și Curtea Supremă au statuat că datoriile entităților de drept public nu pot rămâne nepedepsite prin ascunderea în spatele insecurizării bunurilor lor, întrucât acest lucru se aplică pe deplin doar bunurilor din domeniul public și acelor bunuri legate direct de o utilizare sau un serviciu public.
Prin urmare, active neafectate Fondurile alocate unui anumit serviciu public pot face obiectul confiscării prin proceduri de executare silită, respectând întotdeauna principiile legalității bugetare și procedurile speciale de executare silită a obligațiilor de plată care decurg din hotărâri judecătorești sau alte instrumente juridice. Cu toate acestea, fondurile publice și conturile destinate serviciilor esențiale se bucură de o protecție sporită, dată fiind legătura lor directă cu interesul public.
În acest context, neinițierea procedurilor de executare silită atunci când este cazul poate duce chiar la responsabilitate contabilă din partea administratorilor publici, dacă inacțiunea lor cauzează un prejudiciu efectiv fondurilor publice prin neprimirea veniturilor care ar fi trebuit colectate.
În practică, autoritățile locale ar trebui să acționeze cu aceeași diligență în colectarea de la alte administrații publice ca și în colectarea de la contribuabilii privați. Este incoerent să se solicite cu fermitate taxe de la locuitori și, în același timp, permite neplăți prelungite de către alte administrații fără a utiliza instrumentele juridice disponibile.
Drepturile debitorilor, strategii și recomandări practice
Chiar și atunci când procedurile de executare silită sunt deja în curs, debitorul păstrează o serie de dreptul la informare, reclamații și recurs care ar trebui exercitată în mod corespunzător. Administrația trebuie să vă notifice cu privire la ordinul de executare silită, la procedura de sechestru, la evaluarea activelor și la acordurile de înstrăinare, iar partea interesată poate solicita informații privind stadiul dosarului și calculele datoriei.
Debitorul poate prezenta acuzații împotriva oricărei acțiuni pe care o considerați incorectă sau disproporționatăTotuși, aceste acuzații nu suspendă automat procedurile, cu excepția cazului în care sunt însoțite de garanții suficiente sau se încadrează într-un caz specific de suspendare automată. Dacă acuzația este confirmată, se pot ridica confiscările, se pot revizui sumele sau se pot chiar clasa procedurile.
În cazul terților care dețin active confiscate în numele altei persoane, instrumentul adecvat este terțe părțiPrin revendicarea dreptului de proprietate de către un terț, se urmărește ridicarea sechestrului deoarece bunul aparține de fapt terțului, în timp ce în cazul unei revendicări a dreptului superior de către un terț, se urmărește ca, din veniturile din vânzare, creditul respectivului terț să fie plătit cu prioritate față de cel al Trezoreriei.
Dintr-o perspectivă strategică, opțiunea cea mai rațională din punct de vedere economic este de obicei acționează rapid: plătește cât mai curând posibil sau negociazăO plată imediată, ideal în perioada de plată voluntară sau în stadiile incipiente ale procedurii de executare silită, reduce la minimum suprataxele, dobânzile și costurile. Dacă nu există suficientă lichiditate, se poate lua în considerare o amânare sau un plan de plată în rate, ținând cont de faptul că termenii sunt mai favorabili înainte de începerea procedurii de executare silită.
Având în vedere complexitatea tehnică și consecințele financiare ale acestei proceduri, se recomandă insistent au acces la consultanță profesională specializatăO analiză amănunțită a situației poate scoate la iveală erori formale în notificări, vicii în sechestre, termene de prescripție a datoriilor sau posibilități de suspendare care reduc semnificativ impactul executării silite asupra bunurilor personale sau comerciale.
Pe scurt, acțiunile Administrației Fiscale în procedurile de executare silită răspund nevoii de a pentru a asigura colectarea obligațiilor publice și pentru a susține financiar serviciile statului și ale entităților teritorialeCu toate acestea, funcționează într-un cadru juridic precis, care protejează și drepturile cetățenilor și ale administrațiilor debitoare. Înțelegerea modului în care funcționează întregul proces, de la ordinul de executare silită până la potențiala licitație a activelor, este cea mai bună modalitate de a evita probleme mai mari și de a reacționa la timp dacă procedurile de executare silită au fost deja începute.
